重塑資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信

　　在2001年的國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上，銀廣廈等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件的曝光，如同一枚枚重磅炸彈，在我國(guó)會(huì)計(jì)界“爆炸”；而在美國(guó)爆發(fā)的安然事件、世通、施樂(lè)的會(huì)計(jì)造假案，則引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的國(guó)際性會(huì)計(jì)危機(jī)，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)公信力。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，成為目前資本市場(chǎng)亟需解決的問(wèn)題。那么，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是什么呢？

　　1.會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提信息不對(duì)稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)加州大學(xué)的喬治。阿克爾洛夫等人提出的，指的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，就談不上會(huì)計(jì)失信的問(wèn)題。而現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)并非是一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在，因此信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

　　2.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件在日常經(jīng)濟(jì)中，我們經(jīng)�？吹綍�(huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)折騰半天，所以，會(huì)計(jì)學(xué)表面上給人們的感覺(jué)是一門非常精確的科學(xué)，但事實(shí)上會(huì)計(jì)學(xué)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

　　3.公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的，由于改制不徹底，上市公司未能建立起有效的制約機(jī)制，因此在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。比如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱等等。

　　4.對(duì)公司造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因目前，我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，這就減弱了法律的效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，即由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

　　因此，筆者對(duì)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出幾點(diǎn)想法：

　　首先，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。其次，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。從會(huì)計(jì)角度看，則應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，督促單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，切實(shí)履行法律賦予的會(huì)計(jì)責(zé)任。第三，對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法、執(zhí)法方面對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或刑事處罰，同時(shí)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。第四，推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)外的一些做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。第五，實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠(chéng)信工程：

　　一是著力打造信用政府。轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。二是建立信用檔案。對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。三是提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)該是終身教育，從學(xué)校教育，到會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入教育，到會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，都必須把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為一個(gè)重要內(nèi)容。所有會(huì)計(jì)人要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。